內(nèi)部控制視角下的財(cái)務(wù)管理
現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力源泉，與之相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是貫穿企業(yè)投融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主線。財(cái)務(wù)管理的績(jī)效關(guān)乎企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，關(guān)乎利益相關(guān)者各方的切身利益，關(guān)乎企業(yè)員工及其家庭、乃至社會(huì)的穩(wěn)定和諧。
今天，我們從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱：《基本規(guī)范》）及其《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（下稱：《應(yīng)用指引》）出發(fā)，探尋企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)背后的機(jī)理和邏輯。
一、財(cái)務(wù)管理的背景與基調(diào)
（一）企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)
企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)包括制度規(guī)范的硬性要求和企業(yè)價(jià)值取向的彈性約束。主要從以下方面表現(xiàn)：
1.制度規(guī)范：經(jīng)過(guò)討論、完善和借鑒同行業(yè)或成功企業(yè)的管理辦法制定適合本企業(yè)實(shí)際的、經(jīng)過(guò)恰當(dāng)層級(jí)管理人員和企業(yè)治理層的認(rèn)可，在企業(yè)員工中廣泛傳播并熟練應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理制度。
2.企業(yè)價(jià)值觀：包括董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和重點(diǎn)；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能；權(quán)責(zé)分配辦法、人事政策等。
（二）財(cái)務(wù)部門組織架構(gòu)
財(cái)務(wù)部門的組織架構(gòu)包括部門設(shè)置和崗位職責(zé)。具體有：
1.部門設(shè)置：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解；（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮財(cái)務(wù)部門在管理體系中的地位和作用，授予財(cái)務(wù)部門履行職責(zé)的必要權(quán)限。
2.崗位職責(zé)：（1）確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。（2）企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。
二、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)
（一）資金活動(dòng)
企業(yè)資金活動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：（1）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；（2）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；（3）資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；（4）資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
（二）資產(chǎn)管理
企業(yè)資產(chǎn)管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：（1）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；（2）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；（3）無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。
（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)
企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；（2）對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；（3）擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)告
企業(yè)編制、對(duì)外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損；（2）提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；（3）不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。
（五）全面預(yù)算
企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：（1）不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)；（2）預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)；（3）預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。
三、財(cái)務(wù)部門與其他部門協(xié)調(diào)與溝通
財(cái)務(wù)部門在開(kāi)展日常工作中，離不開(kāi)與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)與溝通，我們可以將信息交流、共享分為以下兩種類型：
（一）橫向：與職能部門的溝通
與職能部門溝通主要是用于滿足日常經(jīng)營(yíng)管理需要，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持和服務(wù)。
（二）縱向：與業(yè)務(wù)部門的溝通
與業(yè)務(wù)部門的溝通主要是用于滿足業(yè)務(wù)部門的專業(yè)能力、人才、資金等方面的需求，也是從財(cái)務(wù)部門的職能所在。
四、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估的過(guò)程。管理者需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理策略。
1.風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)
風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是查找各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)節(jié)以及重要業(yè)務(wù)流程中是否存在風(fēng)險(xiǎn)、存在哪些風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析
風(fēng)險(xiǎn)分析是對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行明確的定義和描述，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生條件和風(fēng)險(xiǎn)特征的過(guò)程。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的過(guò)程。
（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在潛在不利影響的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平的過(guò)程。正確應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值的必然要求。
1.提出風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案根據(jù)來(lái)源可以分為外部解決方案和內(nèi)部解決方案。外部解決方案即將相關(guān)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)通過(guò)外包等方式轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，這樣相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也就不復(fù)存在；內(nèi)部解決方案就是通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理策略、強(qiáng)化組織職能、完善內(nèi)部控制、采取風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施等方式化解風(fēng)險(xiǎn)。其中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理策略可以使用以下工具：風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)交換、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)控制。
2.落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。主要有以下措施：轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作并非某一個(gè)部門的責(zé)任，而是企業(yè)全體員工的職責(zé)所在；明確各方分工責(zé)任；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督與改進(jìn)；將風(fēng)險(xiǎn)管理納入績(jī)效考核評(píng)價(jià)。
五、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)控
對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)控包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。
1.內(nèi)部監(jiān)控要求：（1）財(cái)務(wù)部門員工在工作時(shí)認(rèn)真核對(duì)、仔細(xì)檢查工作材料；（2）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及恰當(dāng)層級(jí)的管理人員在審批與復(fù)核過(guò)程中，避免因信賴、懈怠或時(shí)間過(guò)短等因素造成審批、復(fù)核的疏忽和遺漏。
2.外部監(jiān)控包括風(fēng)險(xiǎn)管理部門監(jiān)控、第三方機(jī)構(gòu)專項(xiàng)評(píng)價(jià)、具有行政權(quán)力的政府部門監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)管理部門監(jiān)控以風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告（及類似性質(zhì)文件）的方式為主；第三方機(jī)構(gòu)專項(xiàng)評(píng)價(jià)以出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、鑒定報(bào)告、評(píng)估報(bào)告的方式為主；政府部門以行政決定、命令和處罰的方式為主。